È stato pubblicato in GU il 21/07/2020 il decreto ministeriale 26/05/2020 contenente le disposizioni attuative dei nuovi crediti d’imposta introdotti dall’art. 1, commi 198-209 della Legge 27/12/2019 n. 160.
Ricordiamo che la Legge di Bilancio 2020 ha introdotto tre crediti d’imposta, con intensità agevolative differenti, per:
- Attività di ricerca e sviluppo (R&S) intese come attività di ricerca fondamentale, ricerca industriale e sviluppo sperimentale in campo scientifico o tecnologico (comma 200): 12% della base di calcolo, nel limite massimo di 3 mln di euro.
- Attività di innovazione tecnologica finalizzata alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati (comma 201); 6% della base di calcolo nel limite massimo di 1,5 mln di euro; per le attività volte al raggiungimento di un obiettivo di transizione tecnologica o di innovazione digitale 4.0, il credito d’imposta è riconosciuto nella misura del 10%.
- Attività di design e ideazione estetica (comma 202); 6% della base di calcolo nel limite massimo di 1,5 mln di euro.
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Le tipologie di attività ammissibili
Il DM 26 maggio 2020 dettaglia le tipologie di attività ammissibili all’agevolazione del credito d’imposta, ribadendo che restano validi i principi generali e i criteri contenuti nel Manuale di Frascati (OCSE, 2015). Fornisce importanti conferme, ad esempio in merito alla rilevanza delle attività di R&S che devono perseguire un avanzamento delle conoscenze in un campo scientifico o tecnologico e non già un semplice progresso nelle capacità di una singola impresa, oltre a nuovi chiarimenti.
In particolare è l’art. 5 a fare chiarezza fornendo esempi concreti, utili a comprendere in quali casi è prevista la maggiorazione dell’aliquota del credito d’imposta dal 6% al 10% in relazione alle attività di innovazione tecnologica. A livello macro, la maggiorazione è prevista per le attività finalizzate al raggiungimento di obiettivi di innovazione digitale 4.0, oppure per attività legate ad obiettivi di transizione ecologica. In entrambi i casi è richiesto che nella relazione tecnica vengano fornite specifiche informazioni sugli obiettivi, descrizioni dello stato di fatto e della situazione futura che verrà a determinarsi tramite lo sviluppo delle attività di progetto, oltre ai criteri quantitativi e qualitativi rilevanti per la valutazione del conseguimento degli obiettivi. A titolo puramente esemplificativo e non esaustivo, si riportano alcuni esempi tra quelli indicati:
- innovazione digitale 4.0:
- migliorare l’utilizzo delle macchine, ridurre i lead time di produzione, minimizzare i costi, ottimizzare le prestazioni di consegna;
- integrare, attraverso l’applicazione di tecnologie digitali, il sistema informatico (IT) e le fasi del processo di produzione di beni o servizi (OT – Operations);
- introdurre soluzioni per la definizione e generazione sistematica di indicatori chiave degli obiettivi aziendali (KPI’s), attraverso la produzione e raccolta automatica dei dati di processo;
- introdurre soluzioni idonee a generare report di analisi relative al funzionamento delle risorse tecnologiche, materiali e personali coinvolte nei processi di produzione di beni o servizi (quali, ad esempio, analisi di tipo descrittivo, diagnostico, predittivo, prescrittivo);
- introdurre soluzioni specifiche di blockchain, cybersecurity, edge e cloud computing, a potenziamento e arricchimento e per garantire la sicurezza delle soluzioni;
- transizione ecologica:
- realizzare catene del valore a ciclo chiuso nella produzione ed utilizzo di componenti e materiali, anche sfruttando opportunità di riuso e riciclo cross-settoriali;
- introdurre tecnologie e processi di disassemblaggio e/o remanufacturing intelligenti per rigenerare e aggiornare le funzioni da componenti post-uso, in modo da prolungare il ciclo di utilizzo del componente con soluzioni a ridotto impatto ambientale;
- adottare soluzioni e tecnologie per monitorare il ciclo di vita del prodotto e consentire la valutazione dello stato del prodotto post-uso al fine di facilitarne la raccolta per il recupero di materiali e funzioni;
- introdurre modelli di business «prodotto come servizio» (product-as-a-service) per favorire catene del valore circolari di beni di consumo e strumentali.
Le prestazioni lavorative riferite alle attività ammissibili
Restando in tema di chiarimenti e obblighi documentali, l’art. 6 dispone che in caso di prestazioni lavorative direttamente riferibili alle attività ammissibili al credito d’imposta rese da amministratori o soci di società, le spese sostenibili non possono eccedere il 50% del compenso fisso ordinario. L’ammissibilità di tali spese è subordinata alla dichiarazione resa dal legale rappresentante, che attesti l’effettiva partecipazione e la congruità dell’importo in relazione al lavoro prestato.
Per le spese relative ai soggetti con rapporto di lavoro subordinato, assume rilevanza la retribuzione al lordo di ritenute e contributi, comprensiva dei ratei del trattamento di fine rapporto, mensilità aggiuntive, ferie e permessi, relative alle ore impiegate in attività ammissibili, incluse eventuali indennità di trasferta erogate al lavoratore in caso di attività ammissibili fuori sede. Per tali spese, la documentazione deve comprendere anche i fogli di presenza nominativi firmati dal legale rappresentante (o dal responsabile delle attività).
